[07-10-31] 《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南
《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南作者：未知 文章来源：财政部
一、套期工具
（一）根据本准则第五条规定，衍生工具通常可以作为套期工具。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、 期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。比如，企业为 规避库存铜品价格下跌的风险，可以通过卖出一定数量铜品的期货合 同加以实现，其中卖出铜品的期货合同即是套期工具。
衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工 具。比如，对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期 权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的（即企业收取了净 期权费），不能将其指定为套期工具。
（二）根据本准则第六条规定，对于符合套期工具条件的衍生工 具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例指定为套期工具。 根据本准则第七条规定，单项衍生工具通常被指定为对一种风险 进行套期。附有多种风险的衍生工具也可以被指定为对一种以上风险 进行套期，前提是可以清晰地辨认这些被套期风险、可以证明套期有 效性，同时可以确保该衍生工具与不同风险之间存在具体指定关系。 比如，某企业的记账本位币是人民币，发行了一期 5 年期美元浮 动利率债券。为规避该金融负债的外汇风险和利率风险，该企业与某 金融企业签订一项交叉货币互换合同并将其指定为套期工具，同时将美元浮动利率债券指定为被套期项目。执行此项合同后，该企业将从金融企业定期收到浮动利率美元利息，以支付债券持有者，并按固 定利率支付人民币利息给金融企业。在此例中，该企业将浮动利率美 元利息转化成了固定利率人民币利息，从而规避了美元对人民币汇率 变动风险及美元利率变动风险。
二、被套期项目 根据本准则第九条规定，库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预期商品销售、预期商品购买、对境外 经营净投资等项目使企业面临公允价值或现金流量风险变动的，均可 被指定为被套期项目。
根据本准则第十六条规定，对具有类似风险特征的资产或负债组 合（即被套期项目）进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债 应当共同承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套 期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的 公允价值整体变动基本成比例。比如，当被套期组合整体因被套期风 险形成的公允价值变动 10%时，该组合中各单项金融资产或单项金融 负债因被套期风险形成的公允价值变动通常应限制在 9%至 11%的较 小范围内。
三、套期会计方法的运用 根据本准则第四条规定，套期会计方法是指在相同会计期间将套
期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 比如，某企业拟对 6 个月之后很可能发生的贵金属销售进行现金流量套期，为规避相关贵金属价格下跌的风险，该企业可于现在卖出相同数量的该种贵金属期货合同并指定为套期工具，同时指定预期的 贵金属销售为被套期项目。资产负债表日（假定预期贵金属销售尚未 发生），期货合同的公允价值上涨了 100 万元，对应的贵金属预期销 售价格的现值下降了 100 万元。假定上述套期符合运用套期会计方法 的条件，该企业应将期货合同的公允价值变动计入所有者权益（资本 公积），待预期销售交易实际发生时，再转出调整销售收入。
四、套期有效性评价 根据本准则第十七条规定，企业应当持续地对套期有效性进行评
价，并确保该套期关系在被指定的会计期间高度有效。常见的套期有 效性评价方法主要有：（1）主要条款比较法；（2）比率分析法；（3） 回归分析法等。
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